2008年09月01日 22:30 
【消費税】中間申告では還付はできません（本法と通達）
カテゴリ: 消費税等：申告と納税
←経理・会計・税金ブログランキングに参加しております。よろしければクリックで応援してくださいね。今日は9月1日ですが、私たち税理士にとっては月の初めというよりは、8月31日が日曜日だったので気分は月末。。。そう、今日は8月末提出の期限日でした。
ヨシザワさんに前のエントリーのコメント欄で
事務所は休みだけど
木村さんは、仕事でしょ
。とからわれましたが、図星です(^^;)。今日の午前中は、申告書の提出にかけずりまわってました〜
。そして、今日は個人事業者の消費税の中間申告期限でもあったわけで…。というわけで、消費税の中間申告のマニアックなネタ、いきます！
中間申告とは、前年度一定額を超える税金を納めた人に対し、
「今年もどうせそれくらいは納めるでしょ」
と、半期（※）が経過したところで前年度の税額に基づいて税金を前払いしてもらう制度です。
（※半期と言いましたが、消費税は消費者からの預かり税的な性質があるので、前年度の税額が多くなるに従って、半年コース・四半期コース・毎月コースと、中間申告の頻度が変わります。）
ところが
「今年は業績不振で、去年並みの消費税額にはなりそうにない」
という方もいらっしゃると思います。そこでそういう人のために税法では仮決算に基づく中間申告という制度も設けていて、今年度の実績により中間納税することも認めています。
で、消費税は、収入＜費用の逆ざやの時には還付申告になることがあるというのは有名な話ですが、この仮決算に基づく中間申告の際は、還付申告はできません――これは案外知られていないことかも！というのも、年に一度はこの件で質問を受けますから。
「今期の前半設備投資が先行したんで、
中間申告、仮決算すれば消費税還付になりますね？！」
「あー、残念ですが、中間申告では還付を受けることが出来ないんですよ。」
「え！そうなんですか〜
」
↑ このようなかんじで。。。
と言うわけで、今いちど「中間申告では還付はできない」の根拠を求めて条文を確認してみました。
すると、面白いことがわかりました
一見すると、「中間申告では還付はできない」というのは消費税法の条文にはどこも書いてなくて、通達にのみ書いてあるように見えます。
でも、通達は法律ではありません。いわば、税務署の職員の事務取扱マニュアルのようなものです。「中間申告では還付はできない」なんて大切なことを、通達のみで定めているわけない
そこで条文をよーく読んでみると。。。
その後で、確定申告の条文と読み比べると一目瞭然！
確定申告の規定では、五で「控除不足還付税額」が出たら記載してね、と言っていますが
中間申告では、四の「差引税額」のところまでしか規定されていませんつまり「控除不足還付税額が出ても申告書に記載できない」→「還付申告はできない」ということが、実は本法でもちゃんと規定されているんです。
でも、こんな表現、条文に慣れ親しんだ人でないと分かりにくいですよねぇ
。そこで、分かりやすく補足するために通達でフォローしているんですね。
(^^;)まぁ、それだけと言えばそれだけの気づきではありますが、税法の条文は、きちっと作りこんであるなあと、改めて思わされました（特に消費税法って緻密です）。
余談：
…と、今では偉そうにブログで書いている私ですが(^^;)、勤務のころ担当のクライアント様に
「仮決算を組んで、消費税の還付を受けませんか？」（←得意気）
「おお〜、木村さん、グッドアイデア〜」
と提案したことが…（アイタタタ）。
で、消費税の申告ソフトを操作してみたところ
「何度やっても、何度やっても、控除不足還付税額が印刷されない
ソフトのバグだっっ」
↑ それでやっと「中間申告では還付はできない」ことに気がつきましたとさ（消費税の受験生だったのに…）。と同時に、ソフト会社の人ってよく勉強しているなぁと、いたく感心させられた出来事でした。
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関連エントリー
・【消費税】26日は中間申告の振替納税日
・【消費税】年11回の中間申告を回避する方法
「今年もどうせそれくらいは納めるでしょ」
と、半期（※）が経過したところで前年度の税額に基づいて税金を前払いしてもらう制度です。
（※半期と言いましたが、消費税は消費者からの預かり税的な性質があるので、前年度の税額が多くなるに従って、半年コース・四半期コース・毎月コースと、中間申告の頻度が変わります。）
ところが
「今年は業績不振で、去年並みの消費税額にはなりそうにない」
という方もいらっしゃると思います。そこでそういう人のために税法では仮決算に基づく中間申告という制度も設けていて、今年度の実績により中間納税することも認めています。
で、消費税は、収入＜費用の逆ざやの時には還付申告になることがあるというのは有名な話ですが、この仮決算に基づく中間申告の際は、還付申告はできません――これは案外知られていないことかも！というのも、年に一度はこの件で質問を受けますから。
「今期の前半設備投資が先行したんで、
中間申告、仮決算すれば消費税還付になりますね？！」
「あー、残念ですが、中間申告では還付を受けることが出来ないんですよ。」
「え！そうなんですか〜
」↑ このようなかんじで。。。
と言うわけで、今いちど「中間申告では還付はできない」の根拠を求めて条文を確認してみました。
すると、面白いことがわかりました
一見すると、「中間申告では還付はできない」というのは消費税法の条文にはどこも書いてなくて、通達にのみ書いてあるように見えます。
（仮決算において控除不足額（還付額）が生じた場合）
15−1−5 事業者が法第43条第1項《仮決算をした場合の中間申告》の規定により仮決算をして中間申告書を提出する場合において、同項第2号《課税標準額に対する消費税額》に掲げる金額から同項第3号《控除されるべき消費税額》に掲げる金額を控除して控除不足額が生じるとしても、当該控除不足額につき還付を受けることはできないことに留意する。
(注) 控除不足額が生じた場合の中間納付額は、零円となる。
でも、通達は法律ではありません。いわば、税務署の職員の事務取扱マニュアルのようなものです。「中間申告では還付はできない」なんて大切なことを、通達のみで定めているわけない
そこで条文をよーく読んでみると。。。（仮決算をした場合の中間申告書の記載事項等）
第四十三条 中間申告書（略）を提出すべき事業者が（略）中間申告対象期間（略）を一課税期間とみなして当該中間申告対象期間に係る課税標準である金額（略）の合計額及び第四十五条第一項第二号から第四号までに掲げる金額を計算した場合には、その事業者は、その提出する中間申告書に、（略）次に掲げる事項を記載することができる。
一 当該課税標準である金額の合計額（次号において「課税標準額」という。）
二 課税標準額に対する消費税額
三 当該中間申告対象期間を一課税期間とみなした場合に前章の規定により前号に掲げる消費税額から控除をされるべき第四十五条第一項第三号イからハまでに掲げる消費税額の合計額
四 第二号に掲げる消費税額から前号に掲げる消費税額の合計額を控除した残額に相当する消費税額
五 前各号に掲げる金額の計算の基礎その他財務省令で定める事項
その後で、確定申告の条文と読み比べると一目瞭然！
（課税資産の譲渡等についての確定申告）
第四十五条 事業者（略）は、課税期間ごとに、当該課税期間の末日の翌日から二月以内に、次に掲げる事項を記載した申告書を税務署長に提出しなければならない。（略）
一 その課税期間中に国内において行つた課税資産の譲渡等（第七条第一項、第八条第一項その他の法律又は条約の規定により消費税が免除されるものを除く。）に係る課税標準である金額の合計額（次号において「課税標準額」という。）
二 課税標準額に対する消費税額
三 前章の規定によりその課税期間において前号に掲げる消費税額から控除をされるべき次に掲げる消費税額の合計額
イ 第三十二条第一項第一号に規定する仕入れに係る消費税額
ロ 第三十八条第一項に規定する売上げに係る対価の返還等の金額に係る消費税額
ハ 第三十九条第一項に規定する領収をすることができなくなつた課税資産の譲渡等の税込価額に係る消費税額
四 第二号に掲げる消費税額から前号に掲げる消費税額の合計額を控除した残額に相当する消費税額
五 第二号に掲げる消費税額から第三号に掲げる消費税額の合計額を控除してなお不足額があるときは、当該不足額
（以下略）
確定申告の規定では、五で「控除不足還付税額」が出たら記載してね、と言っていますが
中間申告では、四の「差引税額」のところまでしか規定されていません
つまり「控除不足還付税額が出ても申告書に記載できない」→「還付申告はできない」ということが、実は本法でもちゃんと規定されているんです。でも、こんな表現、条文に慣れ親しんだ人でないと分かりにくいですよねぇ
。そこで、分かりやすく補足するために通達でフォローしているんですね。(^^;)まぁ、それだけと言えばそれだけの気づきではありますが、税法の条文は、きちっと作りこんであるなあと、改めて思わされました（特に消費税法って緻密です）。
余談：
…と、今では偉そうにブログで書いている私ですが(^^;)、勤務のころ担当のクライアント様に
「仮決算を組んで、消費税の還付を受けませんか？」（←得意気）
「おお〜、木村さん、グッドアイデア〜」
と提案したことが…（アイタタタ
）。で、消費税の申告ソフトを操作してみたところ
「何度やっても、何度やっても、控除不足還付税額が印刷されない
ソフトのバグだっっ
」↑ それでやっと「中間申告では還付はできない」ことに気がつきましたとさ（消費税の受験生だったのに…
）。と同時に、ソフト会社の人ってよく勉強しているなぁと、いたく感心させられた出来事でした。 ←ブログランキング参加中！なるほどと思った方はクリックで応援してくださいね。ブログランキングとは…クリックするとランキングのぺージへ飛びます。そうすると当ブログにポイントが加算され、私は「ポイントが上がったということは応援してくれてる人がいるんだ！また頑張ろう！」と、思うという仕組みです。
関連エントリー・【消費税】26日は中間申告の振替納税日
・【消費税】年11回の中間申告を回避する方法
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コメント一覧
7.
とも
2008年09月03日 23:24
申告書ソフトで連動しないところ、連動するところはきちんと意味があるのですよね。
下の方のコメントではありませんが、ソフトに教えていただいたことは一度や二度ではありません。
下の方のコメントではありませんが、ソフトに教えていただいたことは一度や二度ではありません。
6. sakusaku
2008年09月03日 13:50
（誤）御認識
（正）誤認識
でした。スミマセン。
（正）誤認識
でした。スミマセン。
5. sakusaku
2008年09月03日 13:48
某税務申告ソフトメーカーの社員です。
毎日楽しく拝見しております。
ユーザー様からこの質問、非常に多いですね。消費税が比較的新しい税法のせいか、特に年配の税理士の方から「バグだろ！」って言われます。悲しくなります･･･
申告書の記載要領に疎いのは、ある意味同情する面もありますが、税法に関する御認識は戴けないですね。あと、課税期間の短縮の特例を適用してるのに中間申告と勘違いされてるケースもありました。
毎日楽しく拝見しております。
ユーザー様からこの質問、非常に多いですね。消費税が比較的新しい税法のせいか、特に年配の税理士の方から「バグだろ！」って言われます。悲しくなります･･･
申告書の記載要領に疎いのは、ある意味同情する面もありますが、税法に関する御認識は戴けないですね。あと、課税期間の短縮の特例を適用してるのに中間申告と勘違いされてるケースもありました。
4. さいあき
2008年09月02日 12:25
うーむ、実に良い記事です。
受験生にこそ読んでいただきたいですね。
受験生にこそ読んでいただきたいですね。
3. suetax
2008年09月02日 10:31
木村先生、こんにちは。消費税の条文って本当によく出来ていますよね。受験時代に勉強しましたが、よく出来ているから？か暗記しづらかった記憶があります。
中間申告で還付受けられますよね？っていう質問は確かに年１回程度は受けますね。どうしても！っいうお客様には、課税期間の短縮か決算期変更の話をしますが、皆さん行動は興されませんね。
2.
ウエスタン安藤
2008年09月02日 01:55
通達で『留意する』とあるのは、条文で明確に規定さ
れているものの確認であることが多いですね。
それにしてもこの類の事って、みんな一度は通る道で
すよねっ！
れているものの確認であることが多いですね。
それにしてもこの類の事って、みんな一度は通る道で
すよねっ！
1.
Ken0001
2008年09月01日 22:54
こんにちは〜
なかなか面白いネタですね！
所得税法では、
「控除した金額」と、
「控除した残額」とで、
区別しているみたいですが…。
消費税法はどうなのでしょうか…。
なかなか面白いネタですね！
所得税法では、
「控除した金額」と、
「控除した残額」とで、
区別しているみたいですが…。
消費税法はどうなのでしょうか…。
…税金の知識がなくてもOK！
…暮らしにかかわる税金／一般の方向き
…事業にかかわる税金／会社経営者・個人事業主の方向き
…ちょっと高度な税金のお話／税務会計事務所にお勤めの方向き
…かなり専門的な税金のお話／税理士・会計士の方向き
