2007年06月18日 23:58 
【オーナー会社課税・実務対応その8】基準期間に含まれない事業年度
カテゴリ: お勧めカテゴリ：オーナー会社課税 | 法人税：役員給与
人気blogランキング応援ありがとうございます今までの連載では、Q&Aで改めてわかったことについてとりあげてきましたが、今日はその後出た新通達で明らかになったことについてとりあげてみようと思います
オーナー会社課税（特殊支配同族会社の役員給与の損金不算入）の新通達の大半は、Q&Aで言われていたことです。こんなかんじで。
QA 業務主宰役員の意義 → 新通達9-2-53
QA 常務に従事する役員の意義 → 新通達9-2-54
QA 同一の内容の議決権を行使することに同意している者の意義
→ 新通達9-2-55 → 同1-3-7
【オーナー会社課税・実務対応】
第1回 「適用対象の会社の範囲は？」
第2回 「業務主宰役員って…？ 」
第3回 「気をつけよう！『90％以上基準』前編」
第4回 「気をつけよう！『90％以上基準』後編」
第5回 「QAであきらかになったこと・業務主宰役員」
第6回 「QAであきらかになったこと・常務に従事する役員」
第7回 「QAであきらかになったこと・同一の内容の議決権を行使することに同意している者」
で、Q&Aにはなかったけれど通達で明示されたこともありました。それが「基準期間に含まれない事業年度等」です。今日はこれについて書いてみます。
まず、オーナー会社課税は、次の１）・２）いずれにも該当する会社について適用されます。
１）業務主宰役員やその関連者の
持ち株割合90％以上、かつ、常務従事役員中に占める割合50％超
２）法人の所得金額＋業務主宰役員の役員給与−繰越欠損金額控除額の過去3年度の平均が
・800万円（※）超3000万円以下で業務主宰役員給与が全体の50％超の会社
・3000万円超のすべての会社
（※19年4月１日以降開始事業年度からは1,600万円）
１）については、申告事業年度の末における現況で判断することになります。
ところが２）については、過去3年度（当該事業年度開始の日前3年以内に開始した各事業年度）の所得金額等により判定することになります。
この過去3年度のことを「基準期間」といいますが、新通達9−2−56では、過去3年度のうち「基準期間に含まれない事業年度等」が生じる場合があると述べています。
（基準期間に含まれない事業年度等）
9−2−56 特殊支配同族会社の当該事業年度開始の日前３年以内に開始した各事業年度（その事業年度が連結事業年度に該当する場合には、当該連結事業年度。以下9−2−56において同じ。）のうちに、特殊支配同族会社に該当しない事業年度がある場合には、最後非該当事業年度（当該特殊支配同族会社に該当しない事業年度のうち、最も新しい事業年度をいう。）前の各事業年度は、当該各事業年度のうちいずれかの事業年度が特殊支配同族会社に該当するときであっても、令第72 条の２第５項鎭特殊支配同族会社の基準所得金額の計算鎔に規定する基準期間（以下9−2−57において「基準期間」という。）に含まれない。
って、ぱっと読んだだけではなんのことかすごくわかりにくいと思いますので
ここはぶっちゃけたところを解説いたします。この新通達9−2−56は、過去3年度のうち、特殊支配同族会社に該当しなかった年度があったら、それより前の年度については２）の判定の対象から除きますよ、と言っているのです。
つまり、X-3年度が特殊支配同族会社に該当しなかったら、
X-2年度とX-1年度を用いて２）の判定を行います。
そして、X-2年度が特殊支配同族会社に該当しなかったら、
X-1年度だけをもちいて、２）の判定を行います。
では、X-1年度が特殊支配同族会社に該当しなかったら？
X-2年度もX-3年度も基準期間に含まれないことになります。なので、過去3年度では２）の判定ができない。こういった場合には、当年度の数字を使って２）の判定を行うことになります。
つまり、この通達にからんで実務において非常に大切なポイントは、上記２）について「過去2年度や過去1年度、いや、場合によっては当年度の数字で判定する場合があるんだよ」ということです（ちょっと解説しこつい？
）。�‘端貉拉枡餌臆饉劬��△修Δ犬磴覆�なった→��また特殊支配同族会社になった
こういう場合に、�，�ら��にかけて株主構成・役員構成について、会社に大きな変化が2回あったわけですから、�，鉢�においては、まったく会社の体制が違う。だから、�，了�の数値を判定の要素に使うのはやめようね、という趣旨だと理解しています。
あ、あと、そもそも基準期間のない設立初年度も、当年度の数字を使って２）の判定を行うことになります。
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コメント一覧
6.
kimutax
2007年06月21日 20:13
☆彡 ヨシザワ@手ガネ経営さん
数年後には、珍税として、大林ブログのネタにされているかもしれませんよ(^ω^#)
数年後には、珍税として、大林ブログのネタにされているかもしれませんよ(^ω^#)
5.
kimutax
2007年06月21日 20:12
☆彡 ニタ＠「教えて会計」さん
(・ω・;)(;・ω・)おお？もしかして、資本の集約が進んでいらっしゃるとか？
でも、なってすぐに(^ω^#)ヨシザワさんが言ってるように廃止になるかもしれませんよ（笑）
(・ω・;)(;・ω・)おお？もしかして、資本の集約が進んでいらっしゃるとか？
でも、なってすぐに(^ω^#)ヨシザワさんが言ってるように廃止になるかもしれませんよ（笑）
4.
kimutax
2007年06月21日 20:07
☆彡 タカイさん
げ、そうだよね。今まで気づかなかったけど、日本の企業の多くは「特殊」支配同族会社なんですよね！
たぶん、旧商法が想定しているような「会社」とかかけ離れているから「特殊」って名づけたんだろうけど。オーナー会社課税の発想は、思いっきり会社法の目指すものとは逆行してますよ、ねぇ。。。私はこっそり別名「法人格否認税制」とも呼んでます。
げ、そうだよね。今まで気づかなかったけど、日本の企業の多くは「特殊」支配同族会社なんですよね！
たぶん、旧商法が想定しているような「会社」とかかけ離れているから「特殊」って名づけたんだろうけど。オーナー会社課税の発想は、思いっきり会社法の目指すものとは逆行してますよ、ねぇ。。。私はこっそり別名「法人格否認税制」とも呼んでます。
3.
ヨシザワ@手ガネ経営
2007年06月19日 20:42
はやくやめちゃえばいいのに。
こんな制度。
欠陥だらけじゃん。
こんな制度。
欠陥だらけじゃん。
2.
ニタ＠「教えて会計」
2007年06月19日 15:04
こんにちは！
私の会社は、
「特殊支配同族会社」なるべく、着々と進んでいます。
あだ、決算までには、半年あるんで・・・。
私の会社は、
「特殊支配同族会社」なるべく、着々と進んでいます。
あだ、決算までには、半年あるんで・・・。
1.
タカイ
2007年06月19日 09:26
ほんと１８年改正の「役員給与」がらみは、ややこしいですね＾＾；
・・・「特殊支配」とはご大層なネーミングだけど、日本中の会社に占める割合を考えたら、「特殊支配」じゃない会社のほうが「特殊」なんじゃないのかぃ！
・・・と、どうでもいい屁理屈を言いたくなります（笑）
・・・「特殊支配」とはご大層なネーミングだけど、日本中の会社に占める割合を考えたら、「特殊支配」じゃない会社のほうが「特殊」なんじゃないのかぃ！
・・・と、どうでもいい屁理屈を言いたくなります（笑）
…税金の知識がなくてもOK！
…暮らしにかかわる税金／一般の方向き
…事業にかかわる税金／会社経営者・個人事業主の方向き
…ちょっと高度な税金のお話／税務会計事務所にお勤めの方向き
…かなり専門的な税金のお話／税理士・会計士の方向き
